会计制度学习笔记（四）—固定资产和在建工程
固定资产
本文根据《会计制度》、《会计准则第3号——固定资
产》和《会计准则第3号——固定资产》应用指南 完成。涉及到的会计科目有“固定资产”和“累计折旧”。
一、固定资产核算的范围：
会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
公共基础设施、储备物资、保障性住房、自然资源资产等，不在固定资产核算范围。
其他需要注意的地方：
（1）购入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算。 （2）以借入、经营租赁方式取得的固定资产，不通过固定资产核算。
（3）以融资租赁方式取得的固定资产，在“固定资产”科目下设“融资租入固定资产”核算。
（4）在境外购得有所有权的土地，在“固定资产”科目下“境外
土地”核算。
二、固定资产的分类
固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
三、固定资产的初始计量核算（分录依旧是财务会计在前，预算会计在后，以蓝色标记）
1、外购固定资产，以成本计量。包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（1）购入不需要安装的固定资产如下：（需要安装的，先通过在建工程核算，再转入固定资产，不再赘述）
借：固定资产 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存
（2）购入时，扣留质保金 借：固定资产 贷：银行存款等
其他应付款（扣留期在1年内） 长期应付款（扣留期超过1年）
借：事业支出等（购买时实际支付的金额） 贷：资金结存
（3）质保期期满后，支付质保金 借：其他应付款/长期应付款 贷：银行存款 借：事业支出等
贷：资金结存
2、自行建造，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
（1）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。
（2）为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。
（3）已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。
借：固定资产 贷：在建工程
3、融资租入固定资产（分期购入固定资产比照进行核算） 借：固定资产
贷：长期应付款（协议约定的租赁价款） 银行存款等（支付的税费等费用） 借：事业支出等（支付的税费等费用） 贷：资金结存等 实际支付租金时： 借：长期应付款 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等
4、接受捐赠固定资产：4种方式：凭据金额/评估价值/同类或类似资产市场价格/名义金额；除名义金额外，成本均包括相关税费、运输费等。（核算与存货科目相同）
借：固定资产
贷：银行存款（相关税费等） 捐赠收入
借：其他支出（相关税费） 贷：资金结存
如果以名义金额入账，相关税费和运费，计入其他费用，不计入固定资产成本。
5、无偿调入：调出方账面价值+相关税费、运输费等（核算与存货科目相同）
借：固定资产
贷：银行存款（相关税费等） 无偿调拨净资产
借：其他支出（相关税费） 贷：资金结存
6、置换取得：核算与存货科目相同，再来重温一遍：成本计价=换出资产评估价值+支付补价/-收到补价+其他相关支出
支付补价：
借：固定资产（换出资产评估价值+其他相关支出+补价） 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用（借方差） 贷：库存物品/固定资产/无形资产 银行存款（其他相关支出和补价） 其他收入（贷方差）
借：其他支出（其他相关支出和补价） 贷：资金结存 收到补价：
借：固定资产（换出资产评估价值+其他相关支出-补价） 银行存款（补价）
固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用（借方差） 贷：库存物品/固定资产/无形资产 银行存款（其他相关支出） 应缴财政款（补价-其他相关支出） 其他收入（贷方差）
借：其他支出（其他相关支出和补价） 贷：资金结存
四、固定资产的后续计量：
1、符合固定资产确认条件的，先将原固定资产转入在建工程 借：在建工程 固定资产累计折旧 贷：固定资产 后续发生支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等 完成交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程
2、不符合固定资产确认条件的 借：业务活动费用等 贷：银行存款 借：事业支出等 贷：资金结存等
五、固定资产处置： 1、出售，转让时
借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产
借：银行存款（处置收到的价款） 贷：应缴财政款
银行存款（发生相关费用）
2、对外捐赠： 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产
银行存款（属于捐出方的费用） 借：其他支出 贷：资金结存
3、无偿调出固定资产 借：无偿调拨净资产 固定资产累计折旧 贷：固定资产 借：资产处置费用
贷：银行存款（属于调出方的费用） 借：其他支出 贷：资金结存
4、换出固定资产（参考换入固定资产）
5、固定资产盘盈 借：固定资产 贷：待处理财产损溢
6、盘亏固定资产 借：待处理财产损溢 固定资产累计折旧 贷：固定资产
六、固定资产计提折旧
1、折旧为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。
2、不计提折旧的固定资产：（1）文物和陈列品（2）动植物（3）图书、档案（4）单独计价入账的土地（5）以名义金额计量的固定资产。另外已提足折旧的固定资产和提前报废的固定资产，也不再计提折旧。
3、暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。因改、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。
4、一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。 5、应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。具体各类固定资产折旧年限在应用指南中详细说明。（可以点击查询固定资产使用年限）融资租入固定资产，租赁期满取得所有权，在尚可使用年限内计提折旧，不能确定是否取得所有权，在尚可使用年限和租赁期两者较短的年限内计提折旧。
6、折旧年限和折旧方法，一经确定，不得随意变更。
7、折旧计提时点：当月增加，当月开始计提；当月减少，当月不再计提。（和企业完全相反。）
分录：借：业务活动费用等 贷：固定资产累计折旧
在建工程
工程”。因为会计制度中规定，对基本建设投资按照本制度一并核算，不再单独建账，因此，在建工程的核算吸取了部分国有建设单位会计制度的核算方法。本应该和固定资产一起完成，增加原创文章数量，就妥妥的分开了。
一、工程物资：核算为在建工程准备的各种物资和设备。（分录依旧是财务会计在前，预算会计在后，用蓝色标记）
1、取得工程物资时 借：工程物资 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等 2、领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资
3、工程完工后剩余物资转为存货 借：库存物品 贷：工程物资
二、在建工程
（一）核算范围：单位在建的信息系统项目、公共基础设施、保
这一段儿会比较简单，涉及到的会计科目“工程物资”、“在建
障性住房项目等工程的实际成本，也一并在本科目核算。
（二）明细科目：结合《国有建设单位会计制度》要求，设置如下明细科目:
1、“建筑安装工程投资”——建筑工程和安装工程成本，不包括设备投资和预付工程款；
2、“设备投资”——各种设备投资成本； 3、“待摊投资”——各种间接费用和税费支出；
4、“其他投资”——房屋购置支出、基本畜禽支出、林木支出、办公生活家具器具购置、可行性研究固定资产购置、软件购置支出。
5、“待核销基建支出”——江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等以及项目整体报废不能形成资产部分；
6、“基建转出投资”——配套建设但产权不属于本单位的专用设施。
（三）具体业务核算 1、将固定资产转入改建时
借：在建工程——建筑安装工程投资 固定资产累计折旧等 贷：固定资产等 2、按照进度支付工程款
借：在建工程——建筑安装工程投资 贷：预付账款——预付工程款
财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：事业支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存等 3、自行施工小型工程发生支出 借：在建工程——建筑安装工程投资
贷：工程物资/零余额账户用款额度/银行存款/应付职工薪酬等 借：事业支出等 贷：资金结存等
4、改扩建过程中需要替换某些资产 借：待处理财产损溢
贷：在建工程——建筑安装工程投资 5、工程竣工交付使用 借：固定资产等
贷：在建工程——建筑安装工程投资 6、购入设备时
借：在建工程——设备投资 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等 7、安装完毕，投入使用 借：固定资产等
贷：在建工程——设备投资
——建筑安装工程投资——安装工程 8、购入设备无需安装： 借：固定资产等
贷：在建工程——设备投资 9、发生待摊投资费用、 借：在建工程——待摊投资 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等
10、试运行或者试成产发生的收入，冲减部分成本 借：银行存款等
贷：在建工程——待摊投资[按规定冲减工程成本的部分] 应缴财政款/其他收入[差额] 借：资金结存 贷：其他预算收入
11、经批准将单项工程或单位工程报废净损失计入继续施工的工
程成本
借：在建工程——待摊投资
银行存款/其他应收款等[残料变价收入、赔款等] 贷：在建工程——建筑安装工程投资[毁损报废工程成本] 12、工程交付使用，对待摊投资进行分配 借：在建工程——建筑安装工程投资 ——设备投资
贷：在建工程——待摊投资 13、发生其他投资支出： 借：在建工程——其他投资 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷：资金结存等 14、资产交付使用 借：固定资产等
贷：在建工程——其他投资
15、建造的产权不归属本单位的专用设施转出时 借：在建工程——基建转出投资 贷：在建工程——建筑安装工程投资 16、同时，冲销转出的在建工程时 借：无偿调拨净资产
贷：在建工程——基建转出投资 17、发生各类待核销基建支出时 借：在建工程——待核销基建支出 贷：银行存款等 借：事业支出等 贷 ：资金结存等
18、取消的项目发生的可行性研究费 借：在建工程——待核销基建支出 贷：在建工程——待摊投资
19、由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失 借：在建工程——待核销基建支出
银行存款/其他应收款等[残料变价收入、保险赔款等] 贷：在建工程——建筑安装工程投资等
20、经批准冲销待核销基建支出时（注意与16的区别！！） 借：资产处置费用
贷：在建工程——待核销基建支出 本文来源：数豆子的人们